מדריך מקיף: הקמה, ניהול ומיסוי של שותפות עסקית בישראל

תוכן עניינים

• מהי שותפות וסוגיה
• הקמת שותפות ודרישות מוקדמות
• רישום השותפות ברשויות
• מסמכים, חשבונאות וספרי העסק
• מיסוי שותפות: המודל השקוף
• אחריות משפטית וחובות השותפים
• הסכם שותפות: המגן המשפטי
• שאלות נפוצות

מהי שותפות וסוגיה

שותפות מוגדרת בפקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה–1975, כ"יחסים שנוצרו בין אנשים המנהלים יחד עסק לשם הפקת רווחים". זהו למעשה מבנה משפטי שאינו מהווה ישות נפרדת מהשותפים עצמם, ולכן יש לו השלכות משמעותיות על נושאי אחריות ומיסוי.

• היא חייבת לכלול לפחות שני שותפים (יחידים או תאגידים).
• היא מוקמת למטרת רווח (להבדיל מעמותה).
• היא נרשמת אצל רשם השותפויות, למעט חריגים.

שותפות היא ישות "שקופה" לצורכי מס הכנסה, אך היא ישות עצמאית לצורכי מע"מ וביטוח לאומי. הבדל זה יוצר מורכבות ניהולית הדורשת ליווי מקצועי.

סוגי שותפויות עיקריים

הפקודה מגדירה שני סוגי שותפויות עיקריים שמשפיעים בעיקר על רמת האחריות:

• שותפות כללית (רגילה): כל השותפים נושאים באחריות אישית ובלתי מוגבלת לחובות השותפות (ביחד ולחוד). זהו הסוג הנפוץ ביותר בקרב עסקים קטנים ובינוניים.
• שותפות מוגבלת: שותפות הכוללת לפחות שותף כללי אחד (אחריות בלתי מוגבלת) ושותפים מוגבלים, שאחריותם מוגבלת לסכום שהשקיעו בשותפות. שותף מוגבל אינו רשאי לקחת חלק בניהול השוטף של העסק.

הקמת שותפות ודרישות מוקדמות

הקמת שותפות נוצרת בפועל ברגע שיש הסכמה והתחלה של פעילות עסקית משותפת, גם אם אין מסמך חתום. עם זאת, כדי להתנהל מול הרשויות ולהגדיר את היחסים בין השותפים, יש צורך בכמה צעדים פורמליים.

• בחירת שם: שם השותפות צריך להיות ייחודי ומתאר את מהות העסק.
• הסכם שותפות: חיוני לערוך הסכם מקיף המגדיר חלוקת רווחים, סמכויות, מנגנון קבלת החלטות ופירוק (פירוט נוסף בסעיף 7).
• ייצוג מקצועי: רצוי להיעזר בעורך דין להכנת ההסכם ורואה חשבון או יועץ מס לטיפול בהיבטי הרישום והמיסוי.

היעדר הסכם כתוב משמעותו שהיחסים בין השותפים כפופים להוראות הכלליות והלעיתים פחות מתאימות של פקודת השותפויות. לכן, הסכם פרטני הוא ההשקעה החשובה ביותר בעת הקמת השותפות.

דרישות מיוחדות למקצועות חופשיים

עבור מקצועות מוסדרים (כגון רואי חשבון, עורכי דין), נדרש לעיתים קרובות רישום חובה אצל רשם השותפויות, והשותפות כפופה גם לכללי האתיקה והרגולציה של הלשכה המקצועית הרלוונטית.

רישום השותפות ברשויות

הליך הרישום של שותפות דורש פתיחת תיקים בשלוש רשויות, והוא מורכב יותר מפתיחת עוסק יחיד:

• רשם השותפויות: מילוי טופס 1 (הצהרת שותפות) וטופס 2 (הצהרת פרטים). הרישום מעניק לשותפות את המעמד המשפטי הרשמי שלה.
• מע"מ: השותפות נרשמת כעוסק מורשה ומקבלת מספר עוסק משותף. חובת הדיווח היא חודשית או דו-חודשית בהתאם למחזור העסקאות הצפוי. יש למלא טופס 821.
• מס הכנסה: פתיחת תיק ניכויים ופתיחת תיק לשותפות עצמה (תיק "דוח"). בנוסף, כל שותף חייב לוודא שתיק מס הכנסה האישי שלו מעודכן ככולל הכנסות משותפות. יש למלא טופס 5329.

חשוב לבצע את הרישום בתוך 30 ימים מיום תחילת הפעילות. איחור ברישום עלול לגרור קנסות וסנקציות מצד הרשויות, ובמיוחד ממע"מ.

הרישום אצל רשם השותפויות מאפשר לציבור לדעת מי הם השותפים ואת רמת אחריותם, בעיקר אם מדובר בשותפות מוגבלת.

מסמכים, חשבונאות וספרי העסק

ניהול ספרי השותפות הוא קריטי בשל הצורך לעקוב אחר ההכנסות וההוצאות המאוחדות, ולבצע את חלוקת הרווח הנקי בין השותפים. ככלל, שותפות חייבת בניהול ספרי חשבונות בשיטת הנהלת חשבונות כפולה.

• הנהלת חשבונות כפולה: שיטה זו מאפשרת מעקב מדויק אחר המאזנים של השותפות והשותפים, מאזני הקרן והחובות ההדדיים.
• הפקת מסמכים: השותפות, כעוסק מורשה, מפיקה חשבוניות מס עבור שירותים או מכירות, ומפיקה קבלות לאחר גביית הכסף. המסמכים חייבים לכלול את שם השותפות ומספר העוסק שלה.
• כרטסת שותפים: הנהלת החשבונות מחויבת לשמור כרטסת נפרדת לכל שותף, המפרטת את השקעותיו, משיכותיו (משכורות או רווחים), וחלקו ברווחים או בהפסדים השנתיים.

העובדה שכל שותף הוא עצמאי לצורך ביטוח לאומי ומס הכנסה דורשת דיוק מיוחד בהכנת מאזן השותפות ובחלוקת הרווח, שכן טעות בחישוב תשפיע ישירות על חבות המס האישית של כל שותף.

מיסוי שותפות: המודל השקוף

המיסוי של שותפות בישראל מבוסס על "עיקרון השקיפות" (Pass-Through Entity) ביחס למס הכנסה. כלומר, ההכנסות וההוצאות משויכות ישירות לשותפים עצמם, ולא לישות המשפטית של השותפות.

• דוח השותפות (טופס 1300): זהו הדוח הראשי המפרט את הפעילות העסקית המאוחדת של השותפות. הוא מוגש לרשות המסים לצורך חישוב הרווח הנקי הכללי.
• חלוקת הרווח: הרווח הנקי, לאחר קיזוז הוצאות מוכרות, מחולק בין השותפים לפי יחסי החלוקה שנקבעו בהסכם השותפות.
• דוח אישי (טופס 1301): כל שותף מצרף את חלקו היחסי ברווחי השותפות לדוח השנתי האישי שלו. המס משולם על ידי השותף כיחיד, לפי מדרגות המס האישיות שלו (שכוללות גם את הכנסותיו האחרות, נקודות זיכוי וזיכויים שונים).

מקדמות מס: השותפות כגוף משלמת מקדמות מס הכנסה במהלך השנה על בסיס הרווח הצפוי. בסוף השנה, המקדמות הללו מנוכות מחבות המס הכוללת של השותפים, ומתבצעת התאמה סופית (תשלום נוסף או קבלת החזר).

מע"מ וביטוח לאומי

לצורכי מע"מ, השותפות היא ישות עצמאית ומדווחת על עסקאותיה כעוסק מורשה. לצרכי ביטוח לאומי, כל שותף מוגדר כעצמאי, ומחויב בתשלום דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות על חלקו ברווחי השותפות, עד לתקרת ההכנסה המקסימלית.

אחריות משפטית וחובות השותפים

נושא האחריות הוא ההיבט המשפטי הקריטי ביותר של שותפות כללית. כפי שצוין, בשותפות כללית האחריות של כל שותף היא אישית, בלתי מוגבלת, ו"ביחד ולחוד".

• אחריות בלתי מוגבלת: אם נכסי השותפות אינם מספיקים לכסות את חובותיה, הנושים רשאים לגבות את החובות מנכסיהם הפרטיים של השותפים (כגון דירות, חסכונות או רכוש אישי).
• אחריות ביחד ולחוד: כל שותף אחראי למלוא חובות השותפות, גם אם נוצרו על ידי שותף אחר במסגרת העסק. הנושה יכול לבחור לתבוע שותף אחד ולדרוש ממנו את כל החוב, ואין זה משנה מה יחסי החלוקה הפנימיים בין השותפים.

אחריות זו מטילה סיכון גבוה על כל השותפים, ולכן חיוני לנהל את הסיכונים על ידי רכישת ביטוחים מתאימים (כגון ביטוח אחריות מקצועית, ביטוח אחריות מעבידים) ולהגדיר בהסכם השותפות מנגנוני שיפוי פנימיים.

האחריות המוגבלת קיימת רק בשותפות מוגבלת, ורק לשותפים המוגבלים, שאינם רשאים לנהל את העסק.

הסכם שותפות: המגן המשפטי

למרות שפקודת השותפויות מכתיבה כללים במקרה של היעדר הסכם, הכללים האלו לרוב אינם מתאימים לצרכים העסקיים הספציפיים. הסכם שותפות מפורט שנערך על ידי עורך דין הוא הכרחי לשמירה על יציבות העסק.

• הגדרת סמכויות: מי רשאי להתחייב בשם השותפות, מי מנהל את הכספים, ואיזה סוג החלטות דורש הסכמה מלאה.
• מנגנון חלוקת רווחים: קביעת יחסי חלוקת הרווחים וההפסדים, כולל הגדרת משיכות חודשיות והפקדות נדרשות.
• מנגנוני עזיבה ופירוק: סעיפים קריטיים כגון: מה קורה במקרה של מוות, נכות, פרישה או סכסוך. הסכם טוב כולל מנגנוני "ביי-אאוט" (Buyout) כמו "במב"י" (Buy Me Buy You) כדי לאפשר סיום יחסים עסקי בצורה הוגנת ומהירה.
• אי תחרות וסודיות: הגדרת כללים מחייבים לגבי שמירת סודיות ואיסור על תחרות לאחר פרישת שותף.

הסכם חזק לא רק פותר סכסוכים אלא גם מונע אותם, בכך שהוא מבהיר את הציפיות והחובות ההדדיות כבר בשלב ההקמה.

שאלות נפוצות